Реализация товаров и услуг осуществляется по ценам с учетом НДС и в конечный счет, налоговое бремя несет потребитель. Каждый производитель (реализатор), получает от своего клиента предусмотренную законом сумму налога и перечисляет его в бюджет за вычетом суммы НДС, ранее уплаченной им поставщикам.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости, добавленной в процессе производства, реализации товаров (работ, услуг).

Плательщиками НДС являются юридические лица, ведущие предпринимательскую деятельность на территории Республики Узбекистан, за исключением юридических лиц, для которых установлен особый порядок налогообложения. К ним относятся малые предприятия, перешедшие на уплату единого налога, предприятия торговли, общественного питания и сельхозпроизводители, перешедшие на уплату единого земельного налога.

Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ и услуг, то есть обороты по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам.

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

операции по страхованию и перестрахованию, включая услуги, связанные с этими операциями;
выдача и передача ссуд;
операции, касающиеся денежных вкладов, текущих счетов, платежей.

Помимо освобождения от налога на добавленную стоимость существует целый ряд операций, работ и услуг освобождаются или пользуются льготами по уплате НДС, которые приведены в Налоговом кодексе Республики Узбекистан.

На 2006 г. ставка налога на добавленную стоимость государством установлена в размере 20 %.

Исходя из установленной ставки, сумма НДС исчисляется умножением облагаемого оборота на ставку налога.

При реализации товаров по ценам, включающим в себя НДС, налог на добавленную стоимость определяется:

Облагаемый оборот вместе с НДС * 20% : 120

Моментом реализации считается момент отгрузки товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (выполненные работы и услуги), и суммами налога, подлежащими уплате или уплаченными поставщиками, согласно полученным счетам-фактурам.

Пример. ООО «Навруз» за отчетный период уплатило поставщикам НДС 3,4 млн. сум., что отражено по дебету счета 4410 «Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет»

В отчетном месяце предприятие произвело продукции на 60000 тыс. сум. НДС составит:

60000 * 20 : 100 = 12000 тыс. сум.

Общий оборот вместе с НДС составит 72000 тыс. сум.

При отгрузки продукции и выписке счета-фактуры делается запись:

Дебет 4010 «Счета к получению» - 72000 тыс. сум.
Кредит 9010 «Доход от реализации готовой продукции» - 60000 тыс. сум.
Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» - 12000 тыс. сум.

Списание НДС, уплаченного поставщикам в данном отчетном периоде:

Дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» - 3400 тыс. сум.
Кредит 4410 «Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет» - 3400 тыс. сум.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается как разница между кредитом и дебетом счета 6410:

12000 – 3400 = 8600 тыс. сум.

На эту сумму при уплате делается запись:

Дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» - 8600 тыс. сум.
Кредит 5110 «Расчетный счет» - 8600 тыс. сум.

В отличие от реализации готовой продукции, при реализации товаров начисление НДС отражается минуя счета реализации.

Например. Приобретенный товар снабженческой организацией за 960 тыс. сум. с учетом НДС, затем реализован за 1080 тыс. сум. с учетом НДС.

При этом приобретение товара отражается:

Дебет 2910 «Товары на складах» - 800 тыс. сум.
Дебет 4411 «Авансовые платежи по НДС» - 160 тыс. сум.

Кредит 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» - 960 тыс. сум.

Факт реализации товаров отражается:

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» - 1080 тыс. сум.
Кредит 9020 «Доходы от реализации товаров» - 900 тыс. сум.
Кредит 6411 «Задолженность в бюджет по НДС» - 180 тыс. сум.

Сопоставляя обороты по активному счету авансовые платежи и пассивному – начисление обязательств по уплате налогов, определяется фактическую сумму, необходимые уплате налога в бюджет.

В данном случае начисление обязательства – 180 тыс. сум. – больше авансовых платежей – 160 тыс. сум., и разницу между ними - 20 тыс. сум. необходимо заплатить в бюджет.

Дебет 6411 «Задолженность в бюджет по НДС» - 180 тыс. сум.
Кредит 4411 «Авансовые платежи по НДС» - 160 тыс. сум.
Кредит 5110 «Расчетный счет» - 20 тыс. сум.

В случае излишне уплаченных сумм в бюджет по налогам они отражаются на активе баланса (как и любые предоплаченные расходы) на счетах 4400 «Авансовые платежи в бюджет».