Аудит формирования Уставного капитала

Хозяйствующие субъекты для ведения своей деятельности должны иметь Устав, который утверждается общим собранием учредителей и зарегистрирован законодательным образом.

Основной задачей аудитора при проверке хозяйствующего субъекта, прежде всего, является проверка наличия свидетельства о государственной регистрации, изучение состава учредителей и источники и взносов в Уставный капитал. При этом аудитор должен знать, что источниками взносов учредителей могут быть только их собственные средства. Поэтому законодательно запрещено направлять в уставные фонды бюджетные источники, кредиты, средства политических организаций и специализированных общественных фондов.

Гражданским Кодексом Республики Узбекистан формами организации деятельности юридических лиц являются: коммерческие и некоммерческие организации.

Статья 40 Гражданского кодекса гласит, что юридическим лицом может быть хозяйствующий субъект, преследующий извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности называются коммерческими. Юридические лица, не преследующие в своей деятельности извлечение прибыли являются некоммерческими организациями.

Коммерческие организации, являющиеся юридическим лицом могут быть созданы в форме товарищества, общества, производственного кооператива, унитарного предприятия и другой форме, предусмотренной законодательством.

Среди коммерческих организаций наиболее распространенными является общество с ограниченной ответственностью (статья 12 ГК), которое учреждается одним или несколькими лицами, уставный фонд (уставный капитал) которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Правовой статус общества с ограниченной ответственности, права и обязанности его участников определяются Гражданским Кодексом и другими законодательными актами.

Аудитор должен помнить, что все другие формы коммерческих организаций, в т.ч. акционерные общества должны руководствоваться также Гражданским кодексом и другими законодательными актами.

Некоммерческими организациями согласно статьи 73-76 Гражданским кодексом являются такие формы как: потребительские кооперативы, общественные объединения, общественные фонды, учреждения.

Потребительские кооперативы – это добровольное объединение граждан на основе членства с целью удовлетворения материальных (имущественных) потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных (паевых) взносов.

Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности могут объединяться в ассоциации (союзы) и иные некоммерческие организации.

На основе проверки учредительных документов аудитор должен убедиться в том, что хозяйственные операции, совершаемые объектом проверки осуществляются в пределах разрешенного учредительными документами. Это дает возможность в последующем установить, предусмотрено ли в уставе право создавать в ближнем и дальнем зарубежье филиалы, представительство; заниматься внешнеэкономической деятельностью, вести спекулятивные операции с ценными бумагами, игорный бизнес и другие высокорискованные финансовые операции. Необходимо помнить, что в ряде случаев при разработке уставов отдельные предприниматели заинтересованы создавать свой бизнес таким образом, чтобы максимально миниминизировать или уклониться об уплате налогов.

Аудит формирования уставного капитала преследует цель, прежде всего, проверку уставный капитал, который формируется за счет вкладов учредителей (собственников) в виде денежных средств, имущества, нематериальных активов в размерах, определяемых учредительными документами.

Совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество предприятия, которые зафиксированы в УСТАВЕ организации получили название Уставный капитал.

Уставный капитал формируется и регулируется законодательством Республики Узбекистан и учредительными документами в соответствии с организационно-правовой формой.

Для обобщения информации о хозяйственных операциях по состоянию и движению Уставного капитала в бухгалтерском учете применяются следующие счета:

• 8310 «Простые акции»;
• 8320 «Привилегированные акции»;
• 8330 «Паи и вклады».

Проверку фактической полноты и своевременность внесения учредителями своей доли (паев) аудитору следует проверить на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными документами. Внесенные в кассу или на расчетный счет валютных средств принимаются на учет в сумах по курсу Центрального банка, действовавшему на дату взноса. Если проверка идет на совместных предприятиях очень важно определить полноту взноса в уставный фонд каждого иностранного учредителя.

В каждом документе, касающегося вклада обязательно должна быть ссылка на формирование уставного капитала.

Нематериальные активы, внесенные учредителями должны быть проверены с точки зрения технической стороны регистрации сравнительно нового вида средств. К ним, как обычно, относятся имущественные права на изобретения, на пользование земельными участками и природными ресурсами, лицензии на определенные виды деятельности и т.д. При этом надо иметь ввиду, что нематериальные активы оцениваются по договорным ценам, устанавливаемым при необходимости с учетом экспертов.

В ходе проверки формирования уставного капитала аудитор должен обратить внимание на момент фактического поступления взносов, а именно:

• по денежным средствам моментом фактического поступления взносов – это дата зачисления денег на расчетный (валютный) счет или внесение в кассу;
• по основным средствам, материальным и нематериальным активам – это дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов.

Аудитору очень важно проверить соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, её соответствия размеру, определенному учредительными документами. Дело в том, что по действующему законодательству, во-первых, уставный капитал должен быть сформирован в течении года, со дня регистрации хозяйствующего субъекта, и, во-вторых, величина уставного капитала под влиянием текущих операций, связанных с движением основных средств, начислением по ним износа, не изменяется.

Тем не менее, в отдельных случаях, при необходимости в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами возможно увеличение или уменьшение уставного капитала. Например, если необходимо принять новых участников, внести ими дополнительных взносов или направлении части полученной прибыли на увеличение капитала.

Такое положение может возникать в акционерных обществах, когда оно могут увеличить свой капитал за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости. В то же время могут встречаться факты уменьшения уставного капитала за счет выкупа части акций у их держателей или снижения номинальной стоимости акций.

В этих условиях аудитору следует проверить состояние уставного капитала на предмет обоснованности изменений в уставном капитале и в учредительных документах предприятия. Увеличение или уменьшение уставного капитала предприятия может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Непременным условием качественно проведенной проверки является осуществление с участием аудитора инвентаризации имущества и нематериальных активов, внесенных в качестве вступительного взноса.

Завершая свою работу аудитор обобщает выявленные недостатки, отклонения в учете уставного капитала по сравнению с законодательными актами и вносит предложения по их устранению.

Возможные ошибки при ведении бухгалтерского учета расчетов с учредителями и формирования уставного капитала могут быть следующие:

• несоответствие кредитового остатка счета 8310 с размером уставного капитала в учредительных документах;
• внесение учредителями не в полном размере или вообще невнесение своей доли, предусмотренных в учредительных документах;
• стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, внесенных в счет уставного капитала необоснованно увеличена;
• изменения в реестр акционеров внесены несвоевременно;
• документальное оформление выбытия и приема новых учредителей произведены с нарушением срока;
• дивиденды по привилегированным и другим акциям выплачиваются несвоевременно или не выплачиваются вообще;
• некорректное оформление крупных сделок совершенных в акционерном обществе, которые не соответствуют Закону об акционерных обществах;
• факты внесения учредителями соответствующих долей в Уставный капитал документально оформлены неправильно;
• неправильное оформление возврата учредителям причитающейся им доли из уставного капитала;
• исправления записей в документах без необходимых на то оснований;
• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством учредительных документов;
• допуска фальсификации документов и операций;
• несвоевременное отражение хозяйственных операций.