Порядок обобщения результатов аудита
На заключительном этапе требуется от аудитора проведения аналитических процедур в качестве последней стадии проверки финансовой отчетности.
Цель принимаемых аналитических процедур на данном этапе состоит в том, что бы оказать содействие аудитору в оценке результатов, полученных во время аудита, и составлении определенного мнения относительно финансовых отчетов.
Заключительная проверка, как правило, касается ознакомления с отчетами и выяснения:
- а) отвечает ли определенным требованиям информации и объяснения, полученные в ответ на неверные данные;
- б) имеются ли в наличии неверные данные, которые до этого не были идентифицированы.
В этой связи ознакомление с протоколами заседаний Совета директоров и материалами различных проверок дает возможность аудитору определить, одобрены ли и отражены ли соответствующим образом важнейшие решения, имеющие отношение к финансовой отчетности.
В ходе работы на заключительном этапе может возникнуть факты условных событий, которые могут привести к возможным потерям (выигрышам). По ним аудитор просит юристов клиента предоставить следующие доказательства:
- а) наличие условий, обстоятельств, указывающих на вероятность потерь для компании (предприятия), которая возникает в результате предъявления претензий и требований (например, выдвинутые иски по поводу нарушений патентных прав);
- б) период, в течение которого возникла причина для осуществления юридического (правового) действия;
- в) вероятность неблагоприятного исхода;
- г) объем или пределы потенциальных потерь.
Судебные разбирательства, претензии и требования могут быть как находящиеся на рассмотрении и предполагаемые к рассмотрению, так и незаявленные.
Ответы юристов, которые представляют возможность аудитору выражать стандартное безусловное мнение обычно: а) указывает на высокую вероятность благоприятного исхода или на то, что рассматриваемые вопросы не являются существенными; б) не показывают того, что юрист не провел соответствующего рассмотрения данного вопроса, Например: традиционный стиль писем юристов:
- по нашему мнению, если, данный вопрос не годится на разбирательстве, то он будет успешно защищен от имени компании;
- мы полагаем, что утверждения истца необоснованны;
- в связи с проведенной Вами аудиторской проверкой финансовой отчетности компании Вам следует обратить внимание на то, что в настоящее время в отношении компании не рассматривается ни одна претензия;
- вероятность неблагоприятного исхода маловероятно.
На заключительном этапе очень важно также и то, когда руководство, подтверждающее, что оно отвечает за финансовые отчеты и предоставило всю относящиеся к делу информацию аудитору, считая её точной и полной.
Рекомендательное письмо представляет собой одни из видов компетентного доказательства, и само по себе не является достаточным для предоставления аудитору основы для формирования мнения.
Подведение итогов служит главным средством оценки, являются ли фактические данные, проведенные аудитором, подтверждением того, что финансовые отчеты представлены должным образом по всем существенным аспектам в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Аудитор должен быть уверен, что пункты итогового документа по отдельности или в совокупности не вызовут существенного искажения, финансовых отчетов. Если это все-таки произойдет, финансовые отчеты должны быть пересмотрены клиентом или аудитор должен представить условное и отрицательное заключение. Обычно аудитор и клиент могут прийти к согласию относительно того, что отрицательное заключение не следует составлять.
|