Акцизный налог

Акцизы – это разновидность косвенных налогов на товары и услуги, включаемые в цену изделия или тариф, но в отличие от налога на добавленную стоимость ограничены определенными их видами и группами.

Акцизы возникают в том случае, если цена равновесия на какой-либо товар (например, на водку, табак, кофе) устойчиво и значительно отклоняется от издержек производства. Государство с помощью акцизов взимает ту часть стоимости, которая не отражает фактическую эффективность товаров и его потребительские свойства, а является лишь следствием особых условий производства и реализации. Если бы государство не изымало акциз, то производители товаров имели бы незаслуженную высокую прибыль.

Акцизы могут устанавливаться на товары, потребление которых общество не считает полезным - спиртные напитки, табачные изделия. Таким образом, акцизы являются инструментом регулирования потребления. С их помощью государство пытается с одной стороны, сдерживать потребление иррациональных товаров (табак, вино-водочные изделия и т.п.).

Плательщиками акцизов являются предприятия, производящие и реализующие подакцизные товары, независимо от форм собственности.

Перечень и ставки подакцизных товаров утверждаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан и включают в основном вино-водочные, табачные, ювелирные изделия, нефть, газ, хлопок и др.

Объектом налогообложения для подакцизных товаров являются:

• по алкогольной продукции, спирту этиловому, вину, виноматериалом, на которые установлены фиксированные налоговые ставки – объем реализованной алкогольной продукции в натуральном выражении;
•  по другой подакцизной продукции – стоимость отгруженного товара по договорным ценам без учета налога на НДС.

Акцизным налогом не облагаются:

1. поставка подакцизных товаров на экспорт, за исключением отдельных товаров, перечень которых определяется КМ Р.Уз;
2. поставка масла хлопкового, используемого на производство масла «Узбекистан»;
3. специализированная мебель для нужд системы народного образования и здравоохранения, производимая в Республике Узбекистан.

Бухгалтерский учет акцизного налога ведется также на счете 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» следующим образом:

а) При реализации:

• Дебет 5110 «Расчетный счет»
• Кредит 9010 «Реализация продукции (работ и услуг)»
• Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

б) При уплате налога:

• Дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»
• Кредит 5110 «Расчетный счет»

Налог за пользование недрами. Хозяйствующие субъекты всех форм собственности являются плательщиками налога за пользование недрами, осуществляющие добычу полезных ископаемых.

Объектом налогообложения является объем добычи минерального сырья за вычетом НДС и акцизного налога, объем техногенных образований, а также объем подземных сооружений и хранилищ.

Ставки налога за пользование недрами устанавливаются Кабинетом Министров Р.Уз.

Не являются плательщиками налога: предприятия торговли и общественного питания – в части основного вида деятельности; сельхозпроизводители, являющиеся плательщиками единого земельного налога; и др.

От уплаты налога за пользование недрами освобождаются:

• юридические и физические лица, ведущие геологическое изучение недр;
• юридические и физические лица, ведущие научную работу на геологических, минералогических и других охраняемых природных территориях;
• бюджетные организации для строительств подземных сооружений.

Пример. Объем добычи гипсового камня предприятия «Зеравшан» в отчетном периоде составил 3000 тыс. сум., ставка налога – 5,3%

Налог составил: 3000000 * 5,3 : 100 = 159 тыс. сум.

Начисление налога отражается в бухгалтерском учете записью:

• Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» - 159 тыс. сум.
• Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» - 159 тыс. сум.

При перечислении налога в бюджет:

• Дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» - 159 тыс. сум.
• Кредит 5110 «Расчетный счет» - 159 тыс. сум.