Аудит прочих текущих активов
В состав прочих текущих активов относятся прежде всего финансовые инвестиции, операции по которым являются объектом аудита.
В соответствии с НСБУ №12 «Учет финансовых инвестиций» финансовые инвестиции – это активы, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта с целью получения дохода (в форме процента, роялти, дивиденда и арендной платы), прироста стоимости инвестиционного капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод.
К финансовым инвестициям относятся:
краткосрочные (текущие) инвестиции – это легко реализуемые инвестиции, срок обращения которых не превышает 12-ти месяцев;
долгосрочные инвестиции – все инвестиции, кроме краткосрочных (текущих);
инвестиции в недвижимость – инвестиции в земельные участки, строения, которые не используются в ходе производственной деятельности инвестирующего субъекта или другого объекта, входящего в ту же группу, что и инвестирующий субъект.
Хозяйствующие субъекты, приводящие различие между оборотными средствами и долгосрочными активами в своих финансовых отчетах, должны представлять краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции в качестве оборотных средств со сроком владения до одного года, а долгосрочных активов со сроком владения свыше одного года.
При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включающей такие затраты как плата за услуги брокеров, плата за банковские услуги, пошлины и другие расходы.
Инвестиции, в качестве краткосрочных (текущих) активов, должны учитываться в балансе по рыночной стоимости либо по меньшему из двух значений, т.е. по стоимости приобретения или по рыночной стоимости.
Доход или убыток от изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций признаются в том отчетном периоде, в котором они имеют место.
Долгосрочные инвестиции, классифицирующие как долгосрочные активы, учитываются в балансе:
- по стоимости приобретения;
- по стоимости с учетом переоценки;
- по наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости, определенных по методу потребителя инвестиций.
Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность проведения переоценок, в том числе категорий долгосрочных инвестиций.
Долгосрочные инвестиции учитываются по стоимости приобретения. В случае необходимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть уменьшена по каждой инвестиции отдельно.
Временное понижение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций не отражаются в учете.
Хозяйствующий субъект, ведущий учет краткосрочных (текущих) инвестиций по рыночной стоимости в учетной политике отражает снижение или увеличение балансовой стоимости инвестиций в качестве дохода или расхода.
При продаже инвестиции разница между полученной выручкой от продажи и балансовой стоимостью за вычетом расходов (плата за услуги брокера или дилера) признается в качестве дохода или расхода.
По всем выявленным фактам нарушения учетной политики по финансовым вложениям принимаются соответствующие меры. Устанавливают, как это повлияло на финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к устранению и недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки администрации предприятия рекомендуется внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.
Характерные ошибки, допускаемые в учете финансовых инвестиций:
- неправильно проведена переоценка или определена рыночная стоимость долгосрочных финансовых инвестиций;
- неверно отражено движение долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги;
- неправильно отражено в учете движения долгосрочных вложений (инвестиций) в дочерние или совместные предприятия, ассоциированные предприятия, зависимые общества и т.д.;
- отсутствие документов, подтверждающих правильность отнесения операций по долгосрочным вложениям (инвестициям);
- неправомерное увеличение или определение рыночной стоимости ценных бумаг.
|