Счет 6910 «Краткосрочная аренда к оплате» отражает обязательства перед арендодателем по краткосрочной аренде. По кредиту счета 6910 «Краткосрочная аренда к оплате» отражается начисленная сумма арендной платы:

Дебет счета учета затрат (2010, 9410, 9420)
Кредит 6910 «Краткосрочная аренда к оплате»

По дебету счета отражается выплаченная арендодателю сумма:

Дебет 6910 «Краткосрочная аренда к оплате»
Кредит 5110 «Расчетный счет»

На счете 7910 «Долгосрочная аренда к оплате» учитываются обязательства перед арендодателями за полученные долгосрочные активы.

Например. Получение основных средств в долгосрочную аренду отражается следующим образом:

Дебет 0310 «Основные средства, полученные по договору долгосрочной аренды»
Кредит 7910 «Долгосрочная аренда к оплате».

Текущая часть платежа по долгосрочной аренде должна быть отражена как краткосрочное обязательство на 6950 «Долгосрочные обязательства – текущая часть».

Аналогично отражается в бухучете и финансовый лизинг, хотя по всей природе он отличается от долгосрочной аренды.

Как и все долгосрочные обязательства, обязательства по лизингу должны быть разделены на текущие – это сумма долга, которую необходимо выплатить в текущем периоде, и долгосрочные обязательства. Счет 6950 «Долгосрочные обязательства – текущая часть» отражает текущие, а счет 7910 «Долгосрочная аренда к оплате» - долгосрочные обязательства лизингополучателя по финансовому лизингу, которые включают выплату основного долга. Проценты по лизингу, согласно НСБУ № 6, не отражаются в балансе, а отражаются в отчете о финансовых результатах; для лизингополучателя это расходы по финансовой деятельности; начисление процентов производится в соответствие с графиком распределения лизинговых платежей.

По кредиту счета 6950 отражается начисленная сумма текущего платежа, а по дебету выплаченная лизингодателю сумма.

Начисление расходов по процентам:

Дебет 9610 «Расходы в виде процентов»
Кредит 6920 «Начисленные проценты».

Ежегодно осуществляемый платеж состоит их двух частей – погашения основной суммы долга и выплаты процентов:

Дебет 6950 «Долгосрочные обязательства – текущая часть»
Дебет 6920 «Начисленные проценты»
Кредит 5110 «Расчетный счет»

После каждой оплаты лизингового платежа заново выделяется текущая часть долгосрочной задолженности по лизингу:

Дебет 7910 «Долгосрочная аренда к оплате»
Кредит 6950 «Долгосрочные обязательства – текущая часть»

Более подробно о лизинге можно посмотреть в главе «Учет основных средств».

Счет 6920 «Начисленные проценты» отражает начисленные проценты, причитающиеся кредиторам по предоставленным займам, кредитам. По кредиту счета 6920 «Начисленные проценты» отражается начисление процентов, а по дебету оплата задолженности по процентам.

Например. Начислены проценты по долговым обязательствам:

Дебет 9610 «Расходы в виде процентов»
Кредит 6920 «Начисленные проценты».

Отражение выплаты процентов:

Дебет 6920 «Начисленные проценты»
Кредит 5110 «Расчетный счет».

В соответствии с заложенными в международных стандартах принципами существенности отражаемой в учете информации требование об отдельном отражении затрат на выплату процентов не распространяется на «дебиторскую и кредиторскую задолженность, возникающую в ходе операций с покупателями или поставщиками в процессе нормального ведения деловых операций и подлежащую погашению в традиционно принятые сроки, не превышающие примерно один год». Исходя из этого, компании обычно отражают краткосрочную кредиторскую задолженность по ее стоимости на дату погашения, поскольку ее стоимость и стоимость полученного в обмен на обязательство актива совпадает.

Счет 6930 «Задолженность по роялти» отражает обязательства предприятия, возникающие в результате получения в пользование активов от других предприятий, по выплатам роялти. По кредиту счета 6930 «Задолженность по роялти» отражается начисленная задолженность по роялти в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат.

Так, например, начислены роялти:

Дебет 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности»
Кредит 6930 «Задолженность по роялти»

При оплате:

Дебет 6930 «Задолженность по роялти»
Кредит 5110 «Расчетный счет».

Счет 6940 «Задолженность по гарантиям» отражает обязательства предприятия перед покупателями по гарантийному обслуживанию проданных товаров. Если предприятия во время продажи предоставляют гарантию на свою продукцию, то обязательство существует на протяжении всего срока гарантии. Согласно принципу соответствия доходов и расходов сумму гарантии отражают по дебету счета учета затрат в том периоде, в котором была осуществлена реализация. Это так называемые оценочные обязательства; у нас они известны как непредвиденные обстоятельства и учитываются в соответствие с НСБУ № 16 «Непредвиденные обстоятельства и происходящие события хозяйственной деятельности после даты составления бухгалтерского баланса»,

Такие непредвиденные обстоятельства или ситуации предполагают наличие неопределенности в отношении возможного убытка (возможной прибыли) предприятия, которая в конечном итоге разрешится, когда в будущем возникает или не возникает определенное событие (несколько событий). Отражение непредвиденных убытков, размер которых может быть оценен, осуществляется путем начисления условных обязательств.

Что касается гарантий, то исходя из предшествующего опыта, можно рассчитать сумму, необходимую предприятию для предоставления гарантий на будущий период, т.е. среднюю стоимость обслуживания единицы товара или услуги, и эту сумму отразить по кредиту счета 6940 «Задолженность по гарантиям» и по дебету соответствующих счетов учета затрат:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы»
Кредит 6940 «Задолженность по гарантиям»

Таким образом, это непредвиденное событие отражается в балансе предприятия – на счетах обязательств, и в отчете о финансовых результатах – в качестве расходов.

К подобным событиям относятся также возможные убытки от невыплаты дебиторской задолженности (резерв на сомнительные долги), убытки в связи с исходом судебных тяжб и правовых споров, ожидаемые убытки от ликвидации какого-либо направления деятельности предприятия. Специальных счетов для таких операций, за исключением операций по созданию резерва на сомнительные долги, для которой существует отдельный счет 4910, не предусмотрено. Думается, для подобных ситуаций может быть использован счет 6290 «Прочие отсроченные обязательства». Следует отметить, что в целях налогообложения эти «непредвиденные» затраты не уменьшают базу по налогу на доходы (прибыль).

Так называемые условные (непредвиденные) обязательства, сумму которых невозможно оценить с достаточной степенью точности в данный момент, и которые не отражаются в связи с этим в балансе, а раскрываются в пояснениях к балансовому отчету, могут представлять собой серьезную угрозу для жизнеспособности предприятий. Так, например, крупные фирмы иногда выдают гарантии под обязательства более мелких предприятий (чаще всего – дочерних или других взаимосвязанных лиц), нуждающихся в пополнении оборотного капитала. Очевидно, что такого рода юридические обязательства способны разорить даже крупную фирму, однако, у нее в балансе нет даже следов подобного обязательства. Поэтому однозначно требование НСБУ № 16 «Непредвиденные обстоятельства и происходящие события хозяйственной деятельности после даты составления бухгалтерского баланса» в части отражения таких событий – если невозможно определить стоимость таких непредвиденных обязательств (убытков) – их природу следует раскрыть в финансовых отчетах.

Счет 6950 «Долгосрочные обязательства – текущая часть» отражает текущую часть долгосрочных обязательств, подлежащую оплате в данном отчетном периоде. При переводе текущей части долгосрочного обязательства счет 6950 «Долгосрочные обязательства – текущая часть» кредитуется на причитающуюся сумму, в корреспонденции со счетами учета долгосрочных обязательств, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочного обязательства. Операции по этому счету уже были рассмотрены выше.

На счете 6960 «Счета к оплате по претензиям» отражается информация о задолженности предприятия по претензиям, предъявленным покупателями, заказчиками и другими предприятиями, а также по признанным (или присужденным) штрафам, пени и неустойкам. По кредиту счета 6960 «Счета к оплате по претензиям» отражаются признанные и начисленные обязательства по претензиям в корреспонденции со счетами учета затрат.

Например, признана претензия покупателя по недостаче реализованных товаров:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы»
Кредит 6960 «Счета к оплате по претензиям».

Это обязательство может быть исполнено двумя путями: либо поставкой недостающих товаров, либо возвратом денег не сумму признанной претензии. В случае возврате денежных средств:

Дебет 6960 «Счета к оплате по претензиям»
Кредит 5110 «Расчетный счет».

В случае признания или присуждения судом штрафов (пеней, неустоек) производится аналогичная запись; то есть, в балансе отражается обязательство, а в отчете о финансовых результатах – расходы, уменьшающие прибыль на сумму штрафов.

Счет 6970 «Задолженность подотчетным лицам» предназначен для отражения задолженности работникам предприятия, возникающей из-за разницы сумм, выданных им подотчет и фактически израсходованных.

В настоящее время работнику может быть выдана сумма денежных средств подотчет, в основном, только на служебные командировки, закуп продуктов на предприятиях розничной торговли, общественного питания и других аналогичных случаях.

Предположим, что работнику выдан аванс на командировку в сумме 45 тыс. сум.:

Дебет 4220 «Авансы, выданные на служебные командировки» - 45 тыс. сум
Кредит 5010 «Денежные средства в национальной валюте» - 45 тыс. сум

После возвращения из командировки работник предоставил авансовый отчет на сумму 49 тыс. сум., т.е. израсходованная сумма превысила сумму, выданную подотчет, и в этом случае возникает задолженность предприятия подотчетному лицу, а счет 6970 «Задолженность подотчетным лицам» кредитуется на сумму разницы:

Дебет 2010, 9410, 9420 (счета учета затрат) – 49 тыс. сум
Кредит 4220 «Авансы, выданные на служебные командировки» - 45 тыс. сум

Кредит 6970 «Задолженность подотчетным лицам» - 4 тыс. сум

Задолженность подотчетным лицам возникают и в случаях, когда эти лица расходуют подотчетные суммы, не получив аванса; это отражается следующим образом:

Дебет 2010, 9410, 9420 (счета учета затрат)
Кредит 6970 «Задолженность подотчетным лицам»

Счет 6890 «Прочие обязательства» отражает текущие обязательства предприятия перед физическими и юридическими лицами по разного рода операциям (с учебными заведениями, научными организациями и т.п.); по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Например, удержаны алименты:

Дебет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 6890 «Прочие обязательства»

До момента перечисления удержанных денежных средств получателю эта сумма отражается в балансе предприятия как текущее обязательство; момент оплаты отражается следующим образом:

Дебет 6890 «Прочие обязательства»
Кредит 5110 «Расчетный счет».

Прочая долгосрочная задолженность предприятия разным кредиторам отражается по кредиту счета 7920 «Долгосрочная задолженность разным кредиторам».

Счета учета долгосрочной задолженности прочим лицам отражают долгосрочные обязательства предприятия перед различными физическими и юридическими лицами по разного рода операциям.