Учет готовой продукции

Готовой называется продукт, отвечающий соответствующим стандартам и техническим условиям, а также снабженная сертификатом, удостоверением качества.

С точки зрения имущественной принадлежности готовая продукция включаются в состав оборотных средств. В соответствии с нормативными документами в балансе предприятия готовая продукция должны быть отражена по фактической производственной себестоимости, которая является совокупностью затрат на основе использования в процессе производства: основных средств, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других.

Фактическую себестоимость готовой продукции чаще всего становится возможным рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции, особенно на крупных предприятиях, происходит ежедневно, поэтому для текущего учета иногда принимают условную оценку продукции нормативную (плановую) величину. В конце месяца при сопоставлении фактической и нормативной себестоимости выявляются отклонение и учетная цена доводится до фактической себестоимости.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием, и поэтому характеризуют результаты его работы в процессе производства.

Оценка готовой продукции в текущем учете согласно НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» может осуществляться по одному из методов ФИФО или средневзвешенной. Содержание этих методов рассмотрено в лекции по теме «Учет материалов».

Учет выпуска и поступления готовой продукции на склад. Готовая продукция, выпушенная из производства, и принятия ОТК предприятия как отвечающая требованиям стандарта и техническим условиям, из цеха передается на склад готовой продукции. Сдача готовой продукции на склад должна быть оформлена приемо-сдаточными накладными, где необходимо отразить: номер (код) склада, принимающего продукцию, наименование продукции, ее количество, единица измерения, цена и сумма. На выполненные работы и услуги составляются акт приемки-сдачи.

Учет готовой продукции на складе ведется в натуральном выражении в карточках складского учета аналогично учету материалов. В карточках производятся записи данных по каждому приходному и расходному документу, и выводится остаток. Согласно сдаточных документов на складе составляются ведомости выпуска продукции. В ведомостях продукция отражается в двух оценках: в учетных ценах и по фактической себестоимости.

Для учета движения готовой продукции в плане счетов предусмотрены следующие счета:

• 2810 «Готовая продукция на складе»
• 2820 «Готовая продукция на выставке»
• 2830 «Готовая продукция, переданная на комиссию».

Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счетах учета товаров.

На счете 2810 «Готовая продукция» учитывается по фактической производственной себестоимости.

Оприходование готовой продукции изготовленных (полученных) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенный для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 2810 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:

• дебет 2810 «Готовая продукция»
• кредит 2010 «Основное производство»

При учете готовой продукции на счете 2810 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение отдельных наименований ее возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

Пример. На склад готовой продукции в течение месяца поступила продукция по учетным ценам на 160 тыс.сум. В конце месяца определена ее фактическая себестоимость, которая составила 150 тыс.сум.

На поступившую продукцию по учетным ценам дается проводка:

• дебет 2810 «Готовая продукция» – 160
• кредит 2010 «Основное производство» - 160

Отклонения учетной цены от фактической себестоимости, если фактическая себестоимость меньше, чем учетная оформляется способом «Красное сторно» проводкой:

• дебет 2810 «Готовая продукция» – 10 .
• кредит 2010 «Основное производство» - 10

Однако возможно случаи, когда фактическая себестоимость продукции превышает ее учетную цену. При этом образовавшаяся разница отражается в учете дополнительный «Черной» записью той же проводкой.

Пример. Представим себе, что фактическая себестоимость выпущенной продукции составила 180 тыс.сум.

Поступление на склад готовой продукции в течение месяца отражается проводкой:

• дебет 2810 «Готовая продукция» – 160
• кредит 2010 «Основное производство» - 160

Образовавшаяся разница в размере 20 тыс.сум. следует отразить дополнительной проводкой:

• дебет 2810 «Готовая продукция» – 20
• кредит 2010 «Основное производство» - 20

Таким образом, в бухгалтерском учете обеспечивается реальность показателей отчетности по производственной деятельности предприятия.

Учет отгрузки готовой продукции. Отгрузка и отпуск готовой продукции со склада производственного предприятия оформляется приказом-накладной. Этот документ объединяет два документа, а именно: приказ складу на отпуск и накладная для непосредственного отпуска со склада. На их основе выписываются счета-фактуры соответствующего типового образца, где указываются количество отгруженной продукции и сумма, причитающаяся за данную продукцию.

На практике возможны два способа учета отгруженной продукции: при применении первого способа моментом реализации считается дата отгрузки, сдачи продукции (работ, услуг) и предъявление в банк платежных документов (метод начисления); при втором способе моментом реализации считается дата оплаты покупателями счета-фактуры и зачисления соответствующих денежных средств на расчетный счет поставщика (кассовый метод).

Однако следует отметить, что в соответствии с «Законом о бухгалтерском учете» и национальными стандартами бухгалтерского учета доходы и расходы предприятия должны быть отражены в отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени и даты поступления денег. Следовательно, для предприятий Республики Узбекистан принят первый вариант учета отгруженной продукции (метод начисления).

Реализация произведенной продукции отражается на счетах учета доходов от основной деятельности, так как реализация продукции является основной деятельностью предприятия, которая приносит ему постоянной доход.

Для учета отгруженной, отпущенной, но еще неоплаченной продукции используется счет 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг отражается по дебету счетов 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции», 9130 «Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг» в корреспонденции со счетами учета затрат (счет 2010, 2310), 2810 «Готовая продукция», 2910 «Товары».

По итогам работы отчетного периода (месяца) счета 9110, 9120,9130 закрываются счетам 9910 «Конечный финансовый результат».

Реализация продукции покупателям по методу начисления в бухгалтерском учете составляются проводки:

1. На фактическую производственную себестоимость реализованной продукции:

• дебет 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции»
• кредит 2810 «Готовая продукция»

2. На фактическую себестоимость отгруженных товаров в торговле:

• дебет 9120 «Себестоимость реализованных товаров»
• кредит 2910 «Товары на складах»

3. На фактическую себестоимость выполненных работ, оказанных услуг:

• дебет 9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг»
• кредит 2010 «Основное производство».

Все счета учета себестоимости реализованной продукции в конце отчетного периода закрываются счетом 9910 «Конечный финансовый результат» следующий проводкой:

• дебет 9910 «Конечный финансовый результат»
• кредит 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции»
• кредит 9120 «Себестоимость реализованных товаров»
• кредит 9130 «Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг».

Как уже было сказано выше, отгрузка продукции в текущем учете оформляется по учетным ценам (плановым или отпускным), так как фактическая себестоимость ее момент отгрузка еще не известна. В конце месяца определяется фактическая себестоимость отгруженной продукции и рассчитывается отклонение фактической себестоимости от учетной цены.

Учет реализации продукции, выполненных работ и услуг.  Таким образом, процесс реализации представляет собой двойственную процедуру. Одна из них – это процесс передачи продукции, выполненной работы, оказанных услуг, т.е. материальная сторона вопроса, другая – представляет собой сам процесс оплаты продукции, работ, услуг со стороны покупателя. Поэтому чаще всего эти процессы не могут совпадать во времени, т.к. они по своему характеру осуществления хозяйственных операций отличаются между собой.

С одной стороны, процесс реализации обеспечивает предприятию получение дохода. Поэтому необходимо, прежде всего, правильно измерить и своевременно принять на учет, ибо от этого зависит размер налогов, которые предприятие должно вносить в бюджет.

Согласно НСБУ №2 «Доходы от основной деятельности» для того, чтобы признать доходы от реализации товаров необходимо соблюдать следующие условия:

1. если предприятие передало покупателю значительную часть рисков и преимуществ от владения товарами;
2. если предприятие не сохраняет право владения и контроля над проданными товарами;
3. сумма дохода может быть оценена с большой степенью достоверности;
4. существует вероятность поступления предприятию дохода, связанного со сделкой.

Для отражения в учете процесс реализации продукции, работ и услуг в плане счетов предусмотрены группа счетов 9000 «Счета учета доходов от основной (операционной) деятельности», которые используются для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. К ним относятся:

• счет 9010 «Доходы от реализации готовой продукции»;
• счет 9020 «Доходы от реализации товаров»;
• счет 9030 «Доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг».

По кредиту данных счетов отражаются доходы, полученные от основной деятельности в корреспонденции со счетами к получению, денежных средств или со счетами доходов, полученных в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду.

По итогам отчетного периода счета 9010, 9020, 9030 закрываются счетом 9910 «Конечный финансовый результат».

Предприятия при отгрузке готовой продукции, как правило, дают гарантии качеству своей продукции. Однако если покупатели не удовлетворены качеством, отгруженной продукции они имеют право возврата такого  товара. В подобных случаях для учета возвращенного товара или продукции используется счет 9040 «Возврат проданных товаров», который является контрпассивным (регулирующим) счетом к счетам группы 9000.

Стоимость возвращенного товара отражается следующей бухгалтерской записью

Если от покупателя получены денежные средства, то при возврате денежных средств покупателю.

• дебет 9040 «Возврат проданных товаров»
• кредит 5110 «Расчетный счет»

Если денежные средства от покупателя не получены, на сумму аннулирования дебиторской задолженности покупателя дается проводка:

• дебет 9040 «Возврат проданных товаров»
• кредит 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

На сумму начисленного налога на добавленную стоимость, по возвращенным товарам:

• дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»
• кредит 5110 «Расчетные счет», или 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

Себестоимость возвращенной продукции или товаров отражается записью:

• дебет 2810 «Готовая продукция» или 2910 «Товары на складе».
• кредит 9110 «Себестоимость реализованной продукции» или 9120 «Себестоимость реализованных товаров»

В конце отчетного периода счет 9040 «Возврат проданных товаров» закрывается следующим образом»:

• дебет 9010 «Доходы от реализации готовой продукции»
• кредит 9040 «Возврат проданных товаров».

Во взаимоотношениях между поставщиками и покупателями возможно случаи, когда предприятия согласно условиям договора могут предоставить покупателям различные скидки:

1. за оплату раньше срока, установленного в договоре;
2. с цены за брак продукции;
3. за покупку большой партии товара;
4. как постоянному (добросовестному) клиенту и др. Аналогичные скидки учитываются на специальном счете 9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам». Этот счет является контрпассивным счетом к счетам группы 9000 для учета доходов. Дебетовый оборот счета 9050 уменьшает сумму реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

На сумму предоставленных скидок дается бухгалтерская проводка:

• дебет 9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам»
• кредит 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков», либо 5110 «Расчетный счет».

В конце отчетного периода счет 9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам» закрывается следующим образом:

• дебет 9010 «Доходы от реализации готовой продукции»
• кредит 9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам».

На основе статьи 18 НСБУ №2 «Доходы от основной деятельности», доходы не признаются по суммам промежуточных выплат и полученных авансов от покупателей. Поэтому предоплата, полученная от покупателей за продукцию отражается на счете 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков».