Он образовывается за счет вкладов учредителей с целью создания и ведения хозяйственного субъекта. В качестве вклада в Уставный капитал учредители могут внести: основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы, различные имущества и денежные средства. Совокупность вкладов в Уставной капитал отражается в учредительных документах и общая сумма фиксируется в уставе предприятия (поэтому общая сумма вкладов называется уставным капиталом). Размер уставного капитала при необходимости может быть изменен по решению учредителей с последующим внесением в учредительные документы и перерегистрацией устава.

В соответствии с законодательством Республики Узбекистан учредители свою долю в Уставный капитал должны внести в течение года со дня регистрации предприятия в органах власти.

Для учета дебиторской задолженности учредителей по вкладам в Уставный капитал в плане счете предусмотрен счет 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в Уставный капитал» Он используется для обобщения информации обо всех видах расчетов с Учредителями предприятия по вкладам в Уставный капитал. Счет активный и может иметь только дебетовое сальдо. По дебету счета отражается задолженность учредителя перед предприятием по взносам в УК, по кредиту – фактическое поступление вкладов. При полном внесении всей суммы вкладов счет 4610 не имеет сальдо.

При создании предприятия по дебету счета 4610 в корреспонденции по счетам учета Уставного капитала (8300) принимается на учет сумма задолженности учредителей или лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в Уставный капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Вклады в виде материальных и иных ценностей, (кроме денежных средств) оформляются записями по кредиту счета 4610 в корреспонденции со счетами учета основных средств, нематериальных активов, материалов и другие.

Помимо перечисленных выше расчетов с персоналом, кроме расчетов по оплате и расчетов с подотчетными лицами могут быть также, возникать расчеты по прочим расчетам. Эти дебиторские задолженности работников учитываются на счетах:

4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит»
4720 «задолженность персонала по предоставленным займам»
4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»
4790 «Прочая задолженность персонала»

На счете 4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит» учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, предоставленные в кредит.

Предприятие может реализовать своему работнику в кредит собственную продукцию, либо купленные товары, в этом случае операция отражается как обычная реализация. Например, реализован работнику в кредит товар на сумму 200 тыс.сум. с условием ежемесячного погашения за счет зарплаты 40 тыс.сум., НДС в целях упрощения не рассматривается:

Дебет 4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит» - 200 тыс.сум
Кредит 9020 «Доходы от реализации товара» - 200 тыс.сум.
Каждый месяц 40 тыс.сум. удерживается из зарплаты работника:
Дебет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 40 тыс.сум.
Кредит 4710 «задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит» - 40 тыс.сум.

Если работником приобретен товар в кредит в магазине, сумма кредита не отражается в балансе предприятия.

Для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом учета задолженности разным кредиторам (6900) (по лицевым счетам торговых предприятий).

По мере перечисления удержанных сумм торговым предприятиям дебетуются счета учета задолженности разным кредиторам (6900) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Счет 4710 в данном варианте в расчетах не участвует.

Например, согласно предоставленному работником в бухгалтерию предприятия поручению-обязательству, необходимо перечислять ежемесячно на расчетный счет торгового предприятия 50 тыс.сум. за купленный в кредит товар; всего необходимо перечислить 400 тыс.сум. Эта сумма удерживается из зарплаты работника:

Дебет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 50 тыс.сум.
Кредит 6990 «Прочие обязательства» - 50 тыс.сум.

Удержанная сумма перечисляется на расчетный счет торгового предприятия:

Кредит 6990 «Прочие обязательства» - 50 тыс.сум.
Кредит 5110 «Расчетный счет» - 50 тыс.сум.

На счете 4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным краткосрочным займам. Ранее учет подобных операций осуществляется по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По дебету счета 4720 отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Например, предоставлен заем своему работнику сроком на один год в сумме 1 000 тыс.сум. путем перечисления на его счет в Народном банке:

Дебет 4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам» - 1 000 тыс.сум
Кредит 5110 «Расчетный счет» - 1 000 тыс.сум.

Если средства выданы работнику непосредственно банком за счет предоставленного кредита предприятию (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет предприятия), то записи по дебету счета 4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам» производится в корреспонденции со счетами 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» и 7810 «Долгосрочные банковские кредиты».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, кредитуется счет 4720 в корреспонденции со счетами 5010 «Денежные средства в национальной валюте», 5110 «Расчетный счет». Если денежные средства удерживаются из зарплаты работника, то дебетуется счет 6710, каждый месяц на сумму (1 000:12) = 83,3 тыс.сум., вплоть до погашения займа:

Дебет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 83,3 тыс.сум
Кредит 4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам» - 83,3.

Погашение кредитов банка отражается по дебету счетов 6810 «Краткосрочные банковские кредиты», 6950 «Долгосрочные обязательства – текущая часть» и кредиту счетов учета денежных средств, с которых были перечислены причитающиеся банку суммы.

Предоставление долгосрочного (на срок более одного года) займа работнику отражается по дебету счета 0940 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

На счете 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Информация о суммах недостач, хищений и потерь от порчи ценностей отражается первоначально на счете 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Это транзитный счет, так как любые недостачи и порчи ценностей, в конце концов, относятся либо на конкретных виновников, либо на расходы предприятия.

Например, если недостачи ценностей сверх норм естественной убыли, потерь от порчи и похищенных ценностей произошли по вине материально ответственного работника предприятия, это отражается следующим образом:

Дебет 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»
Кредит 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Согласно «Положению о порядке бухгалтерского учета и налогообложения недостач и излишков имущества, установленных при инвентаризации» (рег. МЮ РУз 20.06.2001 г.), при обнаружении недостачи материальных ценностей с виновных или материально-ответственных лиц взыскивается сумма, равная рыночной стоимости этого имущества, а разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и фактической стоимостью отражается как прочий операционный доход.

Например, при инвентаризации на предприятии выявлена недостача готовой продукции себестоимостью 250 тыс.сум., рыночная цена этой продукции в настоящее время – 300 тыс.сум.

В соответствии с вышеуказанным Положением, с виновных или материально-ответственных лиц необходимо взыскать сумму, равную рыночной стоимости этого имущества, т.е. 300 тыс.сум., разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и себестоимостью продукции необходимо отразить как прочий операционных доход.

Проводки будут следующие.

- при списании продукции:

Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» - 250 тыс.сум.
Кредит 2810 «Готовая продукция на складе» - 250 тыс.сум;

- отражение выбытия по рыночной цене, задолженности виновного работника и дохода:

Дебет 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» - 300
Кредит 9210 «Выбытие готовой продукции» - 250 тыс.сум.
Кредит 9320 «Прибыль от выбытия прочих активов» - 50 тыс.сум.

По кредиту счета 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» отражаются операции по погашению ущерба виновными лицами:

- если суммы вносятся в кассу предприятия, либо на расчетный счет:

Дебет счета учета денежных средств

Кредит 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»;

- если суммы удерживаются из заработной платы работника:

Дебет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба».

На счете 4790 «Прочая задолженность персонала» учитываются расчеты с персоналом предприятия, не отраженные в счетах 4710-4730, например, оплата каких-либо расходов работника с последующим удержанием из его зарплаты.