Расчеты с покупателями и заказчиками по дебиторской задолженности за товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги отражаются на следующих счетах.

4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»
4020 «Векселя полученные».

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованную продукцию (товара), выполненные работы и оказанные услуги в бухгалтерском учете ведется на активном счете 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков». Поскольку такая задолженность связана с основной деятельностью хозяйствующего субъекта, то она учитывается отдельно от прочей дебиторской задолженности.

На основе первичных документов, подтверждающих отгрузку товарно-материальных ценностей, выполнение работы и оказание услуг (счет фактуры, акты) составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»
Кредит 9010 «Доходы от реализации готовой продукции», либо
Кредит 9020 «Доходы от реализации товаров», либо
Кредит 9030 «Доходы от выполнения работы и оказанных услуг», либо
Кредит 9210 «Выбытие основных средств», либо
Кредит 9220 «Выбытие прочих активов»

Например, отгружена продукция покупателю:

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»
Кредит 9010 «Доходы от реализации готовой продукции».

Если при этом имелось предварительная оплата за продукцию, то это отражается следующим образом:

Дебет 5110 «Расчетный счет»
Кредит 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков».

После отгрузки продукции счета полученных авансов и дебиторской задолженности закрываются:

Дебет 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»
Кредит 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

При реализации основных средств производится запись:

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»
Кредит 9210 «Выбытие основных средств».

Реализация других активов (излишков товарно-материальных запасов):

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»
Кредит 9220 «Выбытие прочих активов».

Если поставщик является плательщиком НДС, необходимо начислить сумму этого налога к обороту по реализации, например, выполнены на сумму 40 000 тыс. сум. с учетом НДС:

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» -
40 000
Кредит 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг» -
33 000
Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» (НДС) – 7 000.

По экспортным операциям за отгруженные продукцию, товары, выполненные работы и услуги, обычно расчеты ведутся в иностранной валюте. При несвоевременной оплате счетов покупателями возникает, так называемая положительная курсовая разница. Такая разница увеличивает задолженность покупателей, которая отражается в учете следующей записью:

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»
Кредит 9540 « Доходы от валютных курсовых разниц».

Однако по экспортным операциям могут возникнуть, также отрицательные курсовые разницы, которые списываются за счет предприятия следующей проводкой:

Дебет 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц»
Кредит 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

В коммерческой деятельности между хозяйствующими субъектами, как обычно невозможно добиться 100%-ный предоплаты. Поэтому у поставщиков часто возникает риск того, что часть покупателей не погасит свою задолженность, и предприятие понесет убытки. Такое положение и приводит к появлению, так называемых, сомнительных долгов, что является не редкостью на практике.

Поэтому предприятие может подготовиться к такому событию заранее, создавая резерв на их покрытие. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Суммы сомнительных долгов по расчетам предприятия с юридическими и физическими лицами, согласно рекомендациям Национальных стандартов бухгалтерского учета, подлежат резервированию и отнесению на счет 9430 «Прочие операционные расходы». Такая операция отражается в учете:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы»
Кредит 4910 «Резерв по сомнительным долгам».

Необходимо добавить, что резерв создается только по сомнительным долгам покупателей и заказчиков, то есть касается основной деятельности предприятия, по прочим дебиторам резерв обычно не создается.

Если до конца года этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли:

Дебет 4910 «Резерв по сомнительным долгам»
Кредит 9390 «Прочие операционные доходы».

Списание с баланса долгов по истечении срока исковой давности, ранее признанных предприятием сомнительными долгами, отражается следующей проводкой:

Дебет 4910 «Резерв по сомнительным долгам»
Кредит 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

Списание дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом – на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Счета к получению от обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ хозяйствующие субъекты в своем составе могут иметь дочерние или зависимые предприятия, а также обособленные подразделения. Взаимоотношения с ними обычно строится в пределах действующего законодательства. Ведение бухгалтерского учета по операциям с ними имеет некоторые особенности.

Текущие и долгосрочные счета к получению от обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйствующих обществ отражаются на следующих счетах:

- текущие:

4110 «Счета к получению от обособленных подразделений»
4120 «Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйствующих обществ»;

- долгосрочные:

0940 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»

По дебету этих счетов учитываются задолженности по самым различным операциям обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ.

Например, переданы товары обособленному подразделению:

Дебет 4110 «Счета к получению от обособленных подразделений»
Кредит 2910 «Товары на складах».

В данном случае для отражения в бухгалтерском учете счета выбытия не применяются. Все материальные ценности переданные, этим предприятием списывается с кредита счетов для учета материальных ценностей (0100,0400,0700,1000,2800,2900 и др.) в дебет счета 4110 «Счета к получению от обособленных подразделений».

Счета учета доходов от реализации (9000) не участвуют при отражении необходимых операций с подразделениями. Реализация – это сумма собственника на товар или услугу и может отражаться только при операциях между двумя самостоятельными юридическими лицами.

На счетах учета долгосрочной задолженности подразделений может отражаться, в частности, задолженность по выданному им имуществу.

Хозяйствующие субъекты, имеющие подразделения, не выделенные на самостоятельный баланс, счетами 4110, 0940 не пользуются. Для них рекомендуется ввести дополнительные счета для отражения имущества, выделенного таким подразделениям. Например, при выделении товаров для такого подразделения можно рекомендовать следующую запись.

Дебет 2911 «Товары на складах» (в подразделениях)
Кредит 2910 «Товары на складах» (в головной организации).

На счете 4120 «Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ» учитывается дебиторская задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ (межбалансовые расчеты). На этом счете учитываются расчеты по реализации продукции, товаров, работ, услуг и другим текущим операциям.

Например, переданы товары дочернему (зависимому) хозяйственному обществу:

Дебет 4120 «Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ»
Кредит 9020 «Доходы от реализации товаров»,

и одновременно:

дебет 9120 «Себестоимость реализованных товаров»
кредит 2910 «Товары на складах».