Учет расходов будущих периодов и отсроченных расходов

Расходами будущих периодов является такие расходы, которые совершены в данном отчетном периоде, но они относятся к будущему периоду и по ним ожидаемый доход ожидается получить в будущем.

Такие расходы подлежат отражению в бухгалтерском балансе на отчетную дату отдельной статьей и списываются в порядке, установленном предприятием (равномерно, пропорционально объему продукции и т.п.) в течение периодов, к которым они относятся.

Право выбора метода списания расходов будущих периодов принадлежит самому предприятию, что должно быть зафиксировано положениями разработанной на предприятии учетной политики.

В национальных стандартах бухгалтерского учета приводится перечень затрат, которые могут быть отнесены в состав расходов будущих периодов:

1. предоплата всей суммы годовой подписки на периодические издания прессы;
2. оплата годового страхования имущества;
3. взнос арендной платы за последующие периоды;
4. другие расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость в будущем.

В связи с этим предприятие вправе самостоятельно определять состав расходов, входящих в категорию другие расходы.

Наряду с перечисленными, обычно, к расходам будущих периодов относятся следующие расходы:

1. неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств;
2. на рекламу;
3. подготовку и переподготовку кадров;
4. на приобретение лицензий (сроком до одного года);
5. на оплату некоторых других услуг, за несколько периодов вперед (телефонная, почтовая связь и прочие).

Для учета расходов будущих периодов и отсроченных расходов (текущая часть) в плане счетов предусмотрены счета:

• 3100 – учета расходов будущих периодов
• 3200 – учета отсроченных расходов (текущая часть).

Учет расходов будущих периодов осуществляются на следующих счетах:

• 3110 «Предоплаченная аренда»
• 3120 «Предоплаченные услуги»
• 3190 «Прочие предоплаченные расходы».

На счете 3110 «Предоплаченная аренда» учитывается уплаченная арендная плата в данном отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам.

Например, согласно договору аренды предприятие (арендатор) обязан вносить ежемесячные платежи за аренду в размере 520 тыс.сум. (в том числе НДС – 94 тыс.сум).

В соответствии с договоренностью сторон предприятие в январе 2005 года вносит платежи за текущий месяц, а также за февраль и март. Всего в январе перечислено 1560 тыс.сум. (520 х 3)

В бухгалтерском учете предприятия составляются следующие проводки:

На сумму перечисленной арендной платы:

• дебет 3110 «Предоплаченная аренда» - 1560
• кредит 5110 «Расчетный счет» – 1560.

В конце января сумма арендной платы за месяц (при наличии счета-фактуры от арендодателя) отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг), а уплаченный НДС отражен как авансовый платеже по налогу:

• дебет 2010 «Основное производство» - 426
• дебет 4410 «Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет – 94
• кредит 3110 «Предоплаченная аренда» – 520

Сумма НДС принята к зачету:

• дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» (НДС) – 94
• кредит 4410 «Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет – 94

В феврале и марте предоплаченные суммы также будут отнесены на счет основного производства, а НДС - принят к зачету.

Плата за подписку на периодические издания включаются в расходы того отчетного периода, к которому она относится, независимо от времени оплаты предварительной или последующий. Поэтому затраты на подписку, как и все предоплаченные расходы, нельзя единовременно отнести на расходы, для отражения таких затрат предназначен счет 3120 «Предоплаченные услуги».

На счете 3120 «Предоплаченные услуги» учитываются предоплаченные услуги в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. На этом счете могут быть отражены расходы по подписке и другие аналогичные расходы.

Например, предприятие оформило подписку на газеты и журналы на 2005 год на сумму 62400 сумов. В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие проводки:

 - оплата стоимости  подписки:

• дебет 3120 «Предоплаченные услуги» - 62400
• кредит 5110 «Расчетный счет» – 62400

- ежемесячное списание стоимости подписки на расходы текущего периода:

• дебет 9420 «Административные расходы» – 5200
• кредит 3120 «Предоплаченные услуги» - 5200

На этом же счете также могут быть отражены расходы на рекламу, если пользование рекламой приходится на какой либо календарный период. В этом случае расходы, приходящиеся на другие отчетные периоды, должны быть учтены в составе расходов будущих периодов.

На счете 3190 учитываются прочие предоплаченные расходы, не учтенные на счетах 3110 и 3120, например, расходы, связанные с приобретением лицензий и подобных активов, которые не могут быть отнесены к нематериальным активом.