В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» все хозяйствующие субъекты страны должны вести бухгалтерский учет и предоставлять отчетность в национальной валюте – сум, если законодательством не предусмотрен иной порядок.

В целях бухгалтерского учета операции в иностранной валюте подлежит пересчету в суммы по курсу Центрального банка на дату совершения операций.

Центральный банк регулярно (обычно в начале каждой недели) устанавливает курсы сума к иностранным валютам для целей бухгалтерского учета, статистической и иной отчетности по валютным операциям, а также для исчисления таможенных и других обязательных платежей на территории Республики Узбекистан. В зависимости от их изменения при пересчете на суммы, стоимости активов и обязательств, сумм операций, выраженных в иностранной валюте, возникает положительная или отрицательная курсовая разница.

Операции, выраженные в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются в суммовом эквиваленте на дату совершения хозяйственных операций по курсу Центрального банка, в том числе по:

валютным средствам в кассе, депозитным и ссудным счетам в банке, аккредитивам, валютной ссудной задолженности;
дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте;
оприходованию импортированных товарно-материальных ценностей и других активов по заключенным договорам на дату оформления грузовой таможенной декларации;
осуществлении таможенных платежей в иностранной валюте;
денежным документам, выраженным в иностранной валюте;
ценным бумагам в иностранной валюте.

Операциями в иностранной валюте является сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда хозяйствующий субъект:

покупает или передает имущество (основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные запасы и другие активы) за иностранную валюту;
получает или предоставляет кредиты и займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;
принимает на себя обязательства или погашает обязательства в иностранной валюте.

В соответствии со статьей 14 Закона о валютном регулировании покупка и продажа иностранной валюты на территории Узбекистана юридическими лицами осуществляется через уполномоченные банки, физическими лицами – через уполномоченные банки, их филиалы и обменные пункты. Операции по покупке и продажи иностранной валюты проводится по курсу сума к иностранной валюте, складывающемуся на основе текущего соотношения спроса и предложения на нее.

В бухгалтерском учете покупка и продажа иностранной валюты отражаются по курсу Центрального банка на день покупки или продажи. Возникающая при этом курсовая разница относится на финансовые результаты хозяйствующего субъекта как доходы (расходы) от финансовой деятельности.

Продажа иностранной валюты на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

при перечислении с валютного счета иностранной валюты по курсу Центрбанка.

Дебет 5500 «Счета учета денежных средств на специальных счета в банке»
Кредит 5200 «Счета учета денежных средств в иностранной валюте».

Зачисление на расчетный счет суммового эквивалента проданной иностранной валюты при продаже иностранной валюты выше курса Центр банка:

Дебет счета учета денежных средств на расчетном счете (5110) – на стоимость суммового эквивалента проданной иностранной валюты по курсу сделки на валютном рынке на день продажи.

Кредит счета учета денежных средств на специальных счетах в банке (5500) – на стоимость суммового эквивалента проданной иностранной валюты по курсу Центрального банка.

Кредит 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» на сумму разниц между стоимостью суммового эквивалента проданной иностранной валюты по курсу сделки на валютном рынке на день продажи и стоимостью суммового эквивалента проданной иностранной валюты по курсу Центрального банка.

Хозяйствующие субъекты ежемесячно производят переоценки валютных статей баланса на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу Центрального банка. В целях переоценки и определения курсовой разницы по валютным статьям баланса относятся:

валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе в аккредитивах;
денежные документы в иностранной валюте;
краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте;
дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, выраженные в иностранной валюте;

Не подлежат переоценки:

основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, капитальные вложения, товарно-материальные запасы хозяйственного субъекта, приобретенные за иностранную валюту;
уставный капитал и доли учредителей (участников) хозяйствующего субъекта, включая предприятия с иностранными инвестициями.

Образовавшаяся курсовая разница по усмотрению хозяйствующего субъекта списывается на финансовые результаты либо путем прямого отнесения, либо путем накопления.

Курсовая разница, образовавшаяся от ежемесячной переоценки валютных статей баланса, при использовании метода прямого отнесения списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности и в бухгалтерском учета отражается на следующих счетах:

положительная курсовая разница по кредиту счета 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц»;
отрицательная курсовая разница – по дебету счета 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».

Курсовая разница, образовавшаяся от ежемесячной переоценки валютных статей баланса, при использовании метода накопления в момент возникновения не относится на финансовые результаты хозяйствующего субъекта и в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:

положительная курсовая разница – по кредиту счета 6230 «Прочие отсроченные доходы» – их текущая часть, и (или) счета 7230 «Прочие долгосрочные отсроченные доходы» – их долгосрочная часть;
отрицательная курсовая разница – по дебету счета 3290 «Прочие отсроченные расходы» – их текущая часть, и (или) счета 0990 «Прочие долгосрочные отстроченные расходы» – их долгосрочная часть.

Курсовая разница, накопленная в результате использования метода накопления, относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности в следующем порядок:

по дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте – по мере погашения (или) списания;
в остальных частях – по мере совершения хозяйственных операций с соответствующими валютными статьями баланса.

В целях упрощения ведения бухгалтерского учета курсовой разницы разрешается списание положительной и отрицательной курсовых разниц, соответственно числящихся на счетах учета отсроченных доходов и расходов, по средней величине курсовой разницы, приходящихся на одну единицу иностранной валюты в конце отчетного месяца, в котором производится ее списание.