В процессе хозяйственной деятельности в силу объективных причин возникает необходимость создания резервов для осуществления в последующем расходов и платежей в целях равномерного включения в состав затрат предприятия.

Порядок резервирования сумм в счет затрат регулируется соответствующими актами законодательства, а также Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, осуществляется на счете 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Прежде всего на этом счете могут быть отражены суммы предстоящих затрат ремонту основных средств. При этом в момент образования резерва:

Дебет счета учета производственных затрат
Кредит 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списываются на уменьшение резервов по дебету счета 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Использование резерва допускается на те цели, для которых резерв был создан.

Например Списываются материалы на расходы, отражаемые за счет ранее созданного резерва (для капитального ремонта цеха):

Дебет 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
Кредит 1010 «Сырье и материалы».

Или, оплачены расходы с расчетного счета по ранее зарезервированным суммам:

Дебет 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
Кредит 5110 «Расчетный счет».

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года – обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Например Неиспользованные суммы резерва присоединены к прибыли отчетного года:

Дебет 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
Кредит 9390 «Прочие операционные доходы».

Коммерческие предприятия могут создавать резервы, если это отражено в Учетной политике, и только за счет чистой прибыли.

Отражение зарезервированной суммы:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы»
Кредит 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Эта сумма увеличивает базу по налогу на доходы (прибыль). По мере использования резерва на производственные нужды налогооблагаемая база будет уменьшена на сумму этих затрат.